兩大顧慮漸行漸遠(yuǎn)
種種跡象表明,增值稅轉(zhuǎn)型加速向全國推開,已經(jīng)是題中應(yīng)有之義。
此前不久,財政部有關(guān)人士在接受本報記者采訪時便提出,在下一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面,財政部將“加快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型”。7月下旬,全國人大財經(jīng)委也建議“在全國范圍內(nèi)盡快推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革”。
“增值稅改革既是最緊迫的,也是最重要的。”財政部財政科學(xué)研究所副所長劉尚希教授如是說。
劉尚希的根據(jù)在于,增值稅運(yùn)行中的負(fù)面作用日益明顯,迫切需要改革,當(dāng)前是增值稅改革的良好時期,機(jī)不可失,時不再來。
他擔(dān)心,隨著時間的延長,增值稅的負(fù)面影響在擴(kuò)大,尤其是對企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級,形成了越來越大的阻礙作用,沒有增值稅的改革,轉(zhuǎn)換發(fā)展方式的進(jìn)程就會被延長,由此付出的經(jīng)濟(jì)增長代價就會更大。
1994年中國全面推行增值稅以來,增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變便一直被“千呼萬喚”。而之所以遲遲無法推出,兩大顧慮始終橫亙其間:擔(dān)心會引發(fā)宏觀經(jīng)濟(jì)過熱,擔(dān)心會過多影響到財政收入。
如今,中國宏觀經(jīng)濟(jì)正逐漸步入調(diào)整期。而4年多地方試點經(jīng)驗表明,既定方案對財政收入的沖擊遠(yuǎn)小于預(yù)期。
有數(shù)據(jù)顯示,2004年7月至2007年底,遼寧省共為試點企業(yè)辦理抵退稅額91.4億元,占同期全省國內(nèi)增值稅收入的5.1%。其中地方分?jǐn)?5%,約為22.9億元,平均每年不過6.5億元,這一數(shù)字在地方財力可承受范圍內(nèi)。
十屆全國人大常委會委員程法光在接受本報記者采訪時則指出,對于稅制改革,既要靜態(tài)算賬,也要動態(tài)算賬。增值稅改革帶來的減收,一方面可以迅速轉(zhuǎn)化成企業(yè)利潤,帶來25%的所得稅;另一方面,會推動企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,進(jìn)行技術(shù)改造,產(chǎn)品升級,提高效益,稅基也就隨之?dāng)U大。
事實上,伴隨著中國宏觀經(jīng)濟(jì)增長的逐步放緩,中國的財政收入也在沖高回落。選擇在財政收入達(dá)到歷史巔峰時刻加快推進(jìn)以減稅為特征的增值稅轉(zhuǎn)型,可謂恰逢其時。
增值稅立法:更大的命題
然而,作為中國第一大稅種,增值稅轉(zhuǎn)型帶來的減稅效應(yīng)并非其唯一效用,轉(zhuǎn)型本身,也絕非增值稅改革的終結(jié)。
增值稅在全世界140多個國家實行,被譽(yù)為“優(yōu)良稅種”。之所以優(yōu)良,是因為增值稅有三個明顯的優(yōu)點:其一是全覆蓋,真正意義上的增值稅應(yīng)該覆蓋到全部行業(yè);
其二是全鏈條,不論任何行業(yè)都執(zhí)行增值稅,這個鏈條是完整的,比如從開礦開始,一直到形成最終商品賣到消費(fèi)者手中,這個鏈條都是不斷的,環(huán)環(huán)緊扣;
其三,是全抵扣,正是因為全鏈條,把前一個鏈條已經(jīng)納過的稅收全部都抵扣掉,剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收,增值就納稅,不增值就不納稅,多增值就多納稅,少增值就少納稅,實現(xiàn)稅負(fù)公平。
這三個條件,構(gòu)成增值稅稅負(fù)公平的基本條件。
然而,中國的現(xiàn)實情況是,1400多萬增值稅納稅人,只有120多萬是一般納稅人,其余都是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人中,商業(yè)的稅率是4%,工業(yè)是6%,相當(dāng)于比例稅,增值稅發(fā)票不能互相抵扣。
同時,現(xiàn)行增值稅的范圍主要在商品領(lǐng)域,勞務(wù)領(lǐng)域仍是傳統(tǒng)的營業(yè)稅,這使增值稅的抵扣鏈條不完整,重復(fù)征稅問題仍舊沒有解決。
劉尚希教授分析指出,隨著工業(yè)化的推進(jìn),對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的要求,這時候,解決勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅就顯得十分迫切,而增值稅抵扣鏈條不完整,會弱化企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng),不利于整個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
而增值稅的遲遲不能完善,甚至已經(jīng)大大延緩了中國稅收立法的進(jìn)程。
時至今日,中國的稅收法律體系仍顯得十分薄弱。除了個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法上升為人大立法外,中國絕大部分稅種都還停留在行政法規(guī)層面。
而作為稅收法律體系母法、統(tǒng)領(lǐng)法的《稅收基本法》,雖然先后在八屆、十屆全國人大上被列入立法規(guī)劃,但至今都沒有完成立法。
“為什么呢?一個重要原因就是,實體法和程序法差距太大,還不具備建立基本法的條件。占稅收收入50%的增值稅都沒有立法,你立個基本法有什么用?你怎么立?如果立了基本法之后,20年之內(nèi)都達(dá)不到基本法的要求,這個法豈不成了開玩笑?”有財稅法專家如是說。
該專家指出,所得稅占中國稅收收入25%左右。只有增值稅上升到立法層次,二者相加占中國稅收的80%上下,加上作為程序法的稅收征管法已經(jīng)出臺并在不斷修改完善,稅收基本法的建立才會比較順理成章。
而增值稅立法,首先要能夠自圓其說,要能夠說清楚增值稅的內(nèi)涵和外延、基本特征、征收的基本前提條件等一系列問題。(來源:21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道 記者 孫雷)
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