(聲明:刊用《中國(guó)企業(yè)家》稿件務(wù)經(jīng)書(shū)面授權(quán)并注明摘自《中國(guó)企業(yè)家》。)
“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”——盡管新一輪稅改的基本原則乃至主要內(nèi)容已經(jīng)厘定，但是具體將以何種方式操作依然給了人們很大的想像空間
懸念一：內(nèi)外資企業(yè)所得稅，何時(shí)統(tǒng)一？
安永的忠告
這是道讓跨國(guó)公司CEO們一直心里打鼓的“免費(fèi)午餐”�！按蚬摹钡睦碛墒且�?yàn)樗麄兿嘈潘粫?huì)是一道永遠(yuǎn)免費(fèi)的午餐。這道“免費(fèi)午餐”就是外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。
如今，對(duì)于這些在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中日益扮演重要角色的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，終于可以確證，“狼真的要來(lái)了”。擬定的中國(guó)新一輪稅制改革其中一個(gè)重要內(nèi)容就是“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)的所得稅”。按照目前比較一致的說(shuō)法，統(tǒng)一后的所得稅稅率將定在25%。這意味著在中國(guó)內(nèi)地開(kāi)展業(yè)務(wù)的跨國(guó)公司將向當(dāng)?shù)卣侠U更多的利潤(rùn)—盡管目前內(nèi)外資企業(yè)名義上的稅率相差無(wú)幾(內(nèi)資33%，外資30%)，但是由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以實(shí)際測(cè)算的外資企業(yè)平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%。
“如果你對(duì)中國(guó)市場(chǎng)感興趣，現(xiàn)在就來(lái)！不要等稅法修改以后再來(lái)，現(xiàn)在來(lái)只有好處沒(méi)有壞處�！卑灿罆�(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人李國(guó)雄正告那些還在中國(guó)市場(chǎng)外“猶疑”的全球客戶(hù)。
不過(guò)，在李國(guó)雄對(duì)自己的客戶(hù)做出忠告時(shí)，心里還有一個(gè)大大的疑問(wèn)—也是跨國(guó)公司們目前最關(guān)心的，那就是“狼到底什么時(shí)候會(huì)來(lái)”。因?yàn)楦鶕?jù)稅負(fù)水平進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃，“未雨綢繆”，是跨國(guó)公司做投資決策時(shí)考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。而現(xiàn)在，各種官方渠道傳出的信息綜合后的結(jié)果仍是：“沒(méi)有時(shí)間表”。
“按照我的估計(jì)，所得稅的統(tǒng)一最快也要到2005年�！崩顕�(guó)雄說(shuō)。因?yàn)橥赓Y企業(yè)所得稅優(yōu)惠依據(jù)的是1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》—這也是中國(guó)目前僅有的兩部稅收法律之一(另一部是《個(gè)人所得稅法》)。“統(tǒng)一稅率”就意味著要修法。十屆全國(guó)人大常委會(huì)確定的5年立法規(guī)劃，適用于所有內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》雖已列入，但是何時(shí)啟動(dòng)，目前尚無(wú)說(shuō)法�！叭绻衲耆路菡匍_(kāi)的兩會(huì)能夠列入起草議程的話(huà)，2004年就有望通過(guò)，然后從2005年1月1號(hào)起實(shí)施。”李國(guó)雄說(shuō)，這是一個(gè)“樂(lè)觀(guān)”的預(yù)計(jì)。
李國(guó)雄之所以積極勸說(shuō)其全球客戶(hù)“進(jìn)場(chǎng)”，暗含的一個(gè)深意是“如果你2004年來(lái)了，那么按目前稅收法律和政策，你的所得稅優(yōu)惠就可能延長(zhǎng)到2005年以后�！碑�(dāng)然，這不僅關(guān)系到準(zhǔn)備進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的跨國(guó)公司的收益，與更多已經(jīng)在中國(guó)市場(chǎng)上開(kāi)展業(yè)務(wù)的跨國(guó)公司的利益也休戚相關(guān)。
李做這種推斷的理由源于上一輪稅制改革時(shí)的“經(jīng)驗(yàn)”。當(dāng)時(shí)，新稅制在1994年1月1日啟動(dòng)之前，全國(guó)人大常委會(huì)出臺(tái)了一個(gè)“外資企業(yè)”適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收條例的“決定”，規(guī)定：在1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，由于實(shí)行新稅制而增加稅負(fù)的，在最長(zhǎng)不超過(guò)5年的期限內(nèi)，可退還其因稅負(fù)增加而多繳的稅款。”
“老人老辦法，新人新辦法。”這是最公平合理的。李國(guó)雄希望，新的《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)之前，也能給外資企業(yè)一個(gè)這樣的“緩沖期”。
當(dāng)然，取消外資企業(yè)的“免費(fèi)午餐”，對(duì)于政策制定者來(lái)說(shuō)，最大的顧慮可能是：“這將牽一發(fā)而動(dòng)全身嗎？”安永曾經(jīng)做的一個(gè)全球調(diào)查也許會(huì)讓中國(guó)政府放心。該調(diào)查顯示，在吸引跨國(guó)公司到中國(guó)投資的因素中，第一是市場(chǎng)潛力，第二是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，第三才是稅收優(yōu)惠。“稅率增減一些是無(wú)所謂的，不會(huì)影響它們的投資甚至引起資本外流�！卑灿肋h(yuǎn)東區(qū)主席胡定旭說(shuō)。
“稅收優(yōu)惠區(qū)”的可能命運(yùn)
如上所述，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)施“國(guó)民待遇”應(yīng)該算做新一輪稅改的重要特征之一。但是僅僅統(tǒng)一了所得稅稅率就OK了嗎？恐怕遠(yuǎn)沒(méi)有那么簡(jiǎn)單。
在統(tǒng)一稅率前，“清理各種各樣的稅收優(yōu)惠”也許是擺在政策制定部門(mén)面前一個(gè)最為復(fù)雜的難題。因?yàn)楹苊黠@，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)的差異之所以能夠形成，并不在于“基準(zhǔn)稅率”，乃是因?yàn)椤皟?yōu)惠”的存在。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)有優(yōu)惠，在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)有優(yōu)惠，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)有優(yōu)惠，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)也有優(yōu)惠；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)有優(yōu)惠，對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)有優(yōu)惠，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，也有優(yōu)惠。對(duì)于鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，甚至賦予了省級(jí)政府減免所得稅的權(quán)利。這些優(yōu)惠規(guī)定與地方政府吸引外資的沖動(dòng)結(jié)合起來(lái)，造成的結(jié)果是，外資企業(yè)幾乎“無(wú)所不惠”。
歸納起來(lái)，優(yōu)惠無(wú)非兩種情況，一是按區(qū)域，二是分行業(yè)。與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠最明顯的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在“區(qū)域政策”上。因?yàn)楫?dāng)年之所以設(shè)“特區(qū)”、“沿海開(kāi)放區(qū)”甚至“經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)”，其主要目的就在吸引外資。
據(jù)說(shuō)，中國(guó)此次稅改主要借鑒的是“俄羅斯經(jīng)驗(yàn)”。而按照俄杜馬剛剛通過(guò)的稅法修正案，“從2004年1月1日起，取消所有利潤(rùn)稅(所得稅)方面的優(yōu)惠，撤消國(guó)內(nèi)各種稅收優(yōu)惠區(qū)�！比缃�，中國(guó)決心要對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行“國(guó)民待遇”，那么，諸如特區(qū)這樣的“稅收優(yōu)惠區(qū)”會(huì)取消嗎？這顯然還是一個(gè)巨大的懸念。
不過(guò)，根據(jù)專(zhuān)家的建議，將來(lái)中國(guó)在稅收優(yōu)惠政策的制定上將可能選擇按行業(yè)(主要針對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè))同時(shí)逐步淡化地區(qū)的概念。因?yàn)榘葱袠I(yè)才是真正的“一視同仁”。
“像俄羅斯那樣，一下子把稅收優(yōu)惠區(qū)都取消也不可能。”有專(zhuān)家認(rèn)為，“根據(jù)中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，稅收優(yōu)惠政策可能向一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)的轉(zhuǎn)移。”比如，屬于“西部大開(kāi)發(fā)”范疇的地區(qū)，還有這次明確的對(duì)“東北老工業(yè)基地”改造的稅收優(yōu)惠。
內(nèi)資企業(yè)，為何“郁悶”？
外資企業(yè)的“免費(fèi)午餐”要結(jié)束了，這當(dāng)然會(huì)讓他們有點(diǎn)“郁悶”。那么，站在傾斜的稅負(fù)“天平”另一端的內(nèi)資企業(yè)在想些什么呢？事實(shí)上，讓內(nèi)資企業(yè)耿耿于懷的還不是目前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的“優(yōu)惠稅率”，主要在課稅標(biāo)準(zhǔn)的“歧視”。
內(nèi)蒙古鄂爾多斯羊絨集團(tuán)的王林祥對(duì)此深有體會(huì)�！拔液臀业呢�(cái)務(wù)人員研究過(guò)，發(fā)現(xiàn)對(duì)于外資企業(yè)，如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不進(jìn)行分配，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，投資部分可免40%的所得稅。而對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，必須上完所得稅后才能投資。我覺(jué)得這是非常不公平的�！�
同樣是所得稅，沈陽(yáng)協(xié)和生物制藥股份公司董事長(zhǎng)陳巨余關(guān)心的是“稅前扣除范圍”。
“作為一家從事生物制藥的高新技術(shù)企業(yè)，我們研發(fā)投入非常大，但是這筆費(fèi)用只能按比例列支(外企按實(shí)際列支)�！标惥抻嗾f(shuō)�！斑@給我們?cè)斐闪撕艽筘?fù)擔(dān)�！睋�(jù)陳介紹，三年來(lái)，公司納稅總額(包括增值稅)已達(dá)1100多萬(wàn)元，但稅后利潤(rùn)總額僅有400多萬(wàn)元。
不僅是研發(fā)費(fèi)用列支，外資企業(yè)還有的優(yōu)勢(shì)就是“計(jì)稅工資”沒(méi)有上限。在一些大城市，外資企業(yè)1萬(wàn)元都可算做人力成本，而內(nèi)資企業(yè)超過(guò)980元以上的都不能在稅前列支。
按照此次稅改的精神，除“統(tǒng)一稅率和優(yōu)惠政策”外，還要“統(tǒng)一稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。國(guó)內(nèi)企業(yè)家們關(guān)心的是，在新稅法出臺(tái)之前，能不能先讓內(nèi)資企業(yè)在課稅標(biāo)準(zhǔn)上與外資企業(yè)“找齊”？
對(duì)于沈陽(yáng)協(xié)和這樣的東北企業(yè)來(lái)說(shuō)，也許在今年就會(huì)感受到變化。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人在1月13日舉行的新聞發(fā)布會(huì)上表示，除在“東北老工業(yè)基地對(duì)八個(gè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的改革”外，還“同時(shí)對(duì)東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅稅前扣除方面做必要的調(diào)整”。(杜亮、丁偉)
懸念二：“全員申報(bào)”，個(gè)稅改革的開(kāi)始？
如果你是一家北京企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在2003年12月的某個(gè)時(shí)間，你應(yīng)該會(huì)參加了一次稅務(wù)部門(mén)舉辦的培訓(xùn)班。類(lèi)似的培訓(xùn)班每年都難免。這次的不同在于，你會(huì)領(lǐng)到一個(gè)叫做個(gè)人所得稅“全員申報(bào)”的輔導(dǎo)材料。材料會(huì)告訴你如何從網(wǎng)上下載一系列表格，其中一個(gè)是《代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)表》，而以前各單位使用的是《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。
僅僅是名字上的差異嗎？當(dāng)然不是。據(jù)某家企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)介紹，以前單位申報(bào)個(gè)稅除了企業(yè)法人是“實(shí)名”申報(bào)外，其他納稅義務(wù)人都是按“xx等多少多少人”(應(yīng)納稅額處在同一檔的)合并申報(bào)的，在稅務(wù)局的檔案中并不出現(xiàn)具體每個(gè)人的名字。而按照新的規(guī)定，從2004年1月1日開(kāi)始，每個(gè)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的員工，其姓名和身份證號(hào)碼都將出現(xiàn)在新的“申報(bào)表”上，并被錄入稅務(wù)部門(mén)的軟件系統(tǒng)。這就是所謂的“全員申報(bào)”。
如果你是一位北京市的納稅義務(wù)人，這對(duì)你意味著什么呢？
意味著以前你僅僅在自己工資單上看到的納稅記錄，如今將被稅務(wù)部門(mén)掌握，當(dāng)然你可能會(huì)得到一紙叫“完稅證明”的東西。
據(jù)北京市地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，新規(guī)定將涉及全市40萬(wàn)單位的400余萬(wàn)納稅人(達(dá)到起征點(diǎn))。而以前進(jìn)入地稅局檔案的僅僅是“重點(diǎn)納稅人”，人數(shù)約30萬(wàn)。據(jù)了解，目前計(jì)劃實(shí)行全員申報(bào)的還有廣州市。
這是個(gè)稅改革開(kāi)始的信號(hào)嗎？在去年底召開(kāi)的全國(guó)個(gè)人所得稅工作會(huì)議上，國(guó)稅總局負(fù)責(zé)人曾強(qiáng)調(diào)，要“強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理”。但如果把北京市和廣州市的行動(dòng)當(dāng)作個(gè)稅改革的前奏，還缺少足夠的“證據(jù)”。即便是作為行動(dòng)者的北京市地稅局，對(duì)此亦保持了刻意的低調(diào)，連一向在宣傳上比較主動(dòng)的各區(qū)縣分局也明確以“要接受采訪(fǎng)，必須市局同意”為由婉拒了記者的采訪(fǎng)要求。甚至北京市地稅局的有關(guān)負(fù)責(zé)人還在媒體上公開(kāi)“澄清”：“明細(xì)申報(bào)”不是“全員申報(bào)”，惟有達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人才需申報(bào)。
“北京市這次推出的全員申報(bào)制度本身與個(gè)人所得稅的改革內(nèi)容并無(wú)直接聯(lián)系。只能算是一項(xiàng)加強(qiáng)稅源管理的基礎(chǔ)性工作。”國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所所長(zhǎng)劉佐認(rèn)為。按照新一輪稅改的精神，個(gè)人所得稅改革的方向是從現(xiàn)在的“分類(lèi)”征收向“綜合”與“分類(lèi)”征收轉(zhuǎn)變，同時(shí)使稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確定更加合理。“當(dāng)然，它應(yīng)該會(huì)對(duì)改革后的個(gè)稅征管起到促進(jìn)作用�！�
但是，也有的企業(yè)對(duì)此不屑一顧。北京市某機(jī)床企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)抱怨說(shuō)：“這不等于還是在工薪階層身上做文章嗎？領(lǐng)工資的人何嘗少繳了一分的稅錢(qián)。”
這位財(cái)務(wù)總監(jiān)的抱怨并非沒(méi)有道理，對(duì)于那些有“灰色收入”甚至“以灰色收入為主要來(lái)源”的高收入者，北京市這種新的征管辦法依然是無(wú)能為力，比如說(shuō)演員、明星的走穴收入，專(zhuān)家教授的講課收入等。這或許是北京市地稅部門(mén)保持低調(diào)的一個(gè)重要理由。
“所謂的從分類(lèi)征收到綜合與分類(lèi)相結(jié)合的意思是，你按類(lèi)別每次取得的單項(xiàng)收入(包括工資和薪金)在及時(shí)繳納個(gè)人所得稅后，年底還要匯總你的總收入，執(zhí)行一個(gè)綜合后的稅率，多退少補(bǔ)。”劉佐說(shuō)，“目的是把稅負(fù)過(guò)高的人降下來(lái)，稅負(fù)過(guò)低的人升上去�！�
而按照現(xiàn)在的規(guī)定，個(gè)人是在取得收入的地點(diǎn)納稅，“比如我在上海講課的收入就應(yīng)該在上海納稅，但是年末匯總是在北京市，如果需要退稅，北京市就要掏錢(qián)。稅務(wù)部門(mén)就會(huì)有想法，你上海是把錢(qián)收了，憑什么要我北京退稅？劉佐說(shuō)，“所以將來(lái)要改個(gè)稅，一定是全國(guó)統(tǒng)一行動(dòng)，而不是個(gè)別地區(qū)單兵突進(jìn)�！�(杜亮)
懸念三：物業(yè)稅將影響到誰(shuí)？
物業(yè)稅，又稱(chēng)房產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅。普通人可能對(duì)此甚感陌生。有心人可能會(huì)注意到，此番稅改醞釀多年，所涉內(nèi)容絕大部分在以前的官方文件和領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)中都有提及。只有一個(gè)例外。這就是“條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”。根據(jù)國(guó)稅總局的安排，2004年將“模擬房地合一按評(píng)估值征稅的工作，推進(jìn)房地產(chǎn)稅的改革試點(diǎn)。”
2003年12月，中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川在本刊舉辦的“企業(yè)領(lǐng)袖年會(huì)”上專(zhuān)門(mén)對(duì)此發(fā)表了見(jiàn)解。很多人不明白，為什么央行的行長(zhǎng)不談他熟悉的貨幣政策，而去研究什么與其工作內(nèi)容不搭界的“稅制改革”。且慢，這絕不是周小川“多管閑事”。
對(duì)于2003年的中國(guó)房地產(chǎn)界來(lái)說(shuō)，最具影響力的政策莫過(guò)于旨在抑制房地產(chǎn)泡沫的央行“121號(hào)文”了。因?yàn)檫@個(gè)文，周小川為“千夫所指”。而讓周無(wú)法回避的指責(zé)就是文件中“較為濃厚的行政干預(yù)色彩”。如今，周小川似乎找到了一個(gè)既能“避免行政干預(yù)嫌疑”，又能有效調(diào)控房地產(chǎn)業(yè)的好辦法，征“財(cái)產(chǎn)稅”。
周認(rèn)為，影響房地產(chǎn)價(jià)格主要有兩個(gè)因素，一是初始定價(jià)，二是稅收結(jié)構(gòu)�！笆窃诔跏嫉臅r(shí)候一次性地把地價(jià)打進(jìn)去還是細(xì)水長(zhǎng)流逐步征收？”周在發(fā)言中講到，“城市土地采用批租的方式，政府當(dāng)然希望賣(mài)的價(jià)錢(qián)好一些，在供應(yīng)量有限的情況下，初始的價(jià)格影響非常大。如果這個(gè)價(jià)格高了，可能直接引起泡沫�！薄皩�(duì)土地的使用進(jìn)行評(píng)估，并在評(píng)估的基礎(chǔ)上征收財(cái)產(chǎn)稅。這樣就會(huì)使土地的初始價(jià)格比較低。從而抑制房地產(chǎn)泡沫�！�
按照周的判斷，現(xiàn)在房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高主要源自初始定價(jià)過(guò)高，而稅收的調(diào)控作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
其實(shí)，物業(yè)稅，國(guó)外早已有之，中國(guó)在1986年也設(shè)立了類(lèi)似的“房產(chǎn)稅”。房產(chǎn)稅也已經(jīng)成為地方稅收的第三大來(lái)源，但是為什么沒(méi)有起到應(yīng)有的調(diào)控作用？
根據(jù)財(cái)政部財(cái)科所的一份研究報(bào)告：現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要弊端有四：一是房產(chǎn)稅征收范圍過(guò)窄。例如，“把行政機(jī)關(guān)、個(gè)人居住用房等房產(chǎn)列入免稅范疇�！倍S著近些年來(lái)住房商品化程度的不斷提高，個(gè)人購(gòu)房比例逐漸提高，其中大部分屬于中、高收入階層。高收入者購(gòu)房本質(zhì)上是一種財(cái)富形態(tài)的轉(zhuǎn)換�！懊獬慨a(chǎn)稅等于是國(guó)家放棄了調(diào)整收入分配的一種手段�！倍欠慨a(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不合理�，F(xiàn)行的規(guī)定是按“房產(chǎn)余值”或“房產(chǎn)租金收入”計(jì)稅。這種規(guī)定帶有“靜態(tài)考慮問(wèn)題的色彩”，導(dǎo)致稅基不能隨經(jīng)濟(jì)條件的變化而正常增長(zhǎng)，也使政府損失了相當(dāng)一部分收入。比較科學(xué)的辦法是按照房產(chǎn)現(xiàn)值計(jì)稅。三是房地產(chǎn)稅費(fèi)過(guò)于混亂對(duì)房產(chǎn)稅增長(zhǎng)的抑制。不僅稅種繁多，而且費(fèi)大于稅的情況在房地產(chǎn)業(yè)遠(yuǎn)比其它行業(yè)突出。在北京市房?jī)r(jià)構(gòu)成中，收費(fèi)已占20%左右。還有一個(gè)弊端是“內(nèi)外兩套稅制”。
正因?yàn)槿绱�，新一輪稅改要提“統(tǒng)一規(guī)范物業(yè)稅”。這種改革設(shè)想還有另一個(gè)重要出發(fā)點(diǎn)，就是讓“物業(yè)稅”成為地市級(jí)政府的主要稅源。“現(xiàn)在，地方政府的收入主要依靠增值稅。為了籌集稅源，地方政府可能比較偏向于上加工行業(yè)，比如現(xiàn)在比較熱門(mén)的汽車(chē)、鋼鐵�！笨梢钥吹贸�，在這兩個(gè)領(lǐng)域也已經(jīng)出現(xiàn)了“泡沫”。周小川認(rèn)為，這對(duì)于處理中央和地方之間的關(guān)系、對(duì)保證中央的宏觀(guān)調(diào)控的有效性都會(huì)產(chǎn)生積極作用。
事實(shí)上，從1994年的增值稅分享到2002年的所得稅分享(以前，企業(yè)所得稅是地稅收入)，地方政府的收入空間有進(jìn)一步縮減的趨勢(shì)，這雖然增強(qiáng)了中央的宏觀(guān)調(diào)控能力，但是相對(duì)也造成了地方政府財(cái)政收入支付能力的下降，長(zhǎng)此以往，地方政府自然會(huì)有抵觸情緒。以此觀(guān)之，“物業(yè)稅”改革的提出似乎有“照顧”地方政府“情緒”的味道。而這次稅改的另一項(xiàng)內(nèi)容也與此相關(guān)，“在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)�！�
回到“物業(yè)稅”本身。普通居民可能關(guān)心，我自用的住房將來(lái)也要征“物業(yè)稅”嗎？
對(duì)此，劉佐說(shuō)，按照國(guó)外的做法，會(huì)有一個(gè)免征額，把中低收入者尤其是低收入者排除在外。但像現(xiàn)在這樣，不管個(gè)人擁有多少住房，不管是豪宅，還是普通住宅，都不征稅的做法肯定不行。
從復(fù)雜性上來(lái)講，“物業(yè)稅”的改革可能超過(guò)了其它任何一個(gè)這次稅改中涉及的稅種�！巴恋匾呀�(jīng)批給人家了，而且說(shuō)了以后只收使用費(fèi)—他可能拿到的是幾十年的承諾，現(xiàn)在忽然變了，說(shuō)要收稅，這個(gè)利益上的平衡該怎么處理呢？”周小川的一個(gè)擔(dān)憂(yōu)是。(杜亮)
新一輪稅改流變
被媒體冠之以“新一輪稅制改革”事實(shí)上早在5年前甚至更早的時(shí)候就在醞釀。以至于在上一輪稅改與新一輪稅改要找到一個(gè)截然的分野并非易事。
1998年，全國(guó)稅收收入比上年增加1003億元，增長(zhǎng)率首次超過(guò)GDP增幅。
1999年年初，時(shí)任國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)的金人慶在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上發(fā)表講話(huà)，提出了“進(jìn)一步深化稅制改革和完善稅收政策”的設(shè)想，其基本思路概括為“擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅率、簡(jiǎn)化稅制、便于征管”。會(huì)前，當(dāng)時(shí)的國(guó)務(wù)院副總理李嵐清曾與與會(huì)人士座談。
1999年中，時(shí)任國(guó)家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)的許善達(dá)在一次內(nèi)部研討會(huì)上指出，“現(xiàn)在稅制的結(jié)構(gòu)，必須進(jìn)行根本性的調(diào)整。就是在堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收原則的前提下，把政策取向，從治理通貨膨脹、對(duì)投資征重稅的方向扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)�！�
2001年，鑒于社會(huì)上對(duì)于“稅收超常增長(zhǎng)是否加重企業(yè)負(fù)擔(dān)”的質(zhì)疑，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)組織了“深化稅制改革中的稅收負(fù)擔(dān)”課題組。課題組報(bào)告的“縮減本”由會(huì)長(zhǎng)金鑫通過(guò)金人慶轉(zhuǎn)呈國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，題目是“關(guān)于完善稅制，適當(dāng)減稅，提高企業(yè)投資和競(jìng)爭(zhēng)能力的建議”。建議由安體富、高培勇、劉溶滄、曾國(guó)祥等8位學(xué)者聯(lián)合署名。建議提出了“當(dāng)前”最迫切需要完善的兩大稅種：增值稅、所得稅。李嵐清、朱熔基均做批示。
2001年11月14日，朱熔基在攜李嵐清視察國(guó)稅總局時(shí)明確表示：要“完善穩(wěn)定稅制，加強(qiáng)稅收監(jiān)管”�！胺�(wěn)定稅制成了2002年的主調(diào)。
2002年年底，李嵐清出席全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議和稅收工作會(huì)議，再提稅改。李嵐清說(shuō)，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面小康社會(huì)的要求相比，與我國(guó)加入WTO后的客觀(guān)需要相比，“現(xiàn)行稅制還有許多不完善的地方”。今后要“完善稅制，調(diào)整結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率，公平稅負(fù)，強(qiáng)化調(diào)控，搞好稅費(fèi)改革，規(guī)范分配關(guān)系，提高征管效率，增加財(cái)政收入，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收組織收入、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力。”
2003年3月份，“兩會(huì)”期間，全國(guó)工商聯(lián)以團(tuán)體提案的形式，提出了“改革我國(guó)現(xiàn)行稅制的建議案”。其中除“改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅”和“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅”建議外，還有一條“消除國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上的差異。”
8月，財(cái)政部針對(duì)該議案做了答復(fù)，使用了“認(rèn)真研究”和“擇機(jī)適時(shí)出臺(tái)”字眼。
2003年10月，十六屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》提出，“按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。
2003年11月，財(cái)政部長(zhǎng)金人慶與國(guó)稅總局局長(zhǎng)謝旭人同時(shí)出席“中國(guó)財(cái)稅論壇2003”。從這次論壇上傳出了中國(guó)下一步稅制改革的要點(diǎn)，并公布了7大方面內(nèi)容。(杜亮整理)
新一輪稅改主要內(nèi)容
除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、物業(yè)稅外，其它幾個(gè)擬改革的主要稅種：
1.增值稅轉(zhuǎn)型。2004年先在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)(裝備制造、石油化工、冶金、汽車(chē)、船舶、軍工、高新科技產(chǎn)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè))實(shí)行，允許企業(yè)抵扣當(dāng)期新增機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅金或自制設(shè)備所含稅金。此舉將有助于鼓勵(lì)鼓勵(lì)企業(yè)投資。
2.農(nóng)村稅費(fèi)改革。除煙葉稅目外，2004年在全國(guó)范圍內(nèi)將取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，適當(dāng)調(diào)低農(nóng)業(yè)稅稅率。
3.出口退稅機(jī)制改革。與其它稅種相比，出口退稅機(jī)制改革在2003年的大部分時(shí)間里經(jīng)過(guò)“最充分”的討論，也是最早確定全局性改革方案的稅制。10月份，《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》出臺(tái)�；驹瓌t是中央和地方分擔(dān)出口退稅額。
4.地方稅改革。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。(杜亮整理)
俄羅斯稅改部分內(nèi)容
1.所得稅(一稱(chēng)利潤(rùn)稅)方面。從2002年1月1日起，稅率由原來(lái)的35%降為24%，適用于所有應(yīng)稅企業(yè)；對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的列支改革后基本上同國(guó)際慣例接軌，凡費(fèi)用確系為經(jīng)營(yíng)目的所發(fā)生，并有合法憑證的均準(zhǔn)予列支；研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用可分三年攤消，如為非生產(chǎn)性費(fèi)用則限報(bào)70%等。從2004年1月1日起，取消所有所得稅方面的優(yōu)惠，撤消國(guó)內(nèi)各種優(yōu)惠區(qū)，終止俄聯(lián)邦主體立法機(jī)關(guān)和地方自治機(jī)關(guān)向某些項(xiàng)目投資所提供的所得稅方面的優(yōu)惠。
2.增值稅方面。2004年7月1日起，強(qiáng)令企業(yè)設(shè)立增值稅銀行專(zhuān)用帳戶(hù)。但設(shè)立專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)可能提高貸款、長(zhǎng)期投資、租賃等類(lèi)交易的成本，增加某些企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，使新稅法規(guī)定的將增值稅率從20%下調(diào)至18%變得意義不大。因此企業(yè)界建議將稅率進(jìn)一步下調(diào)至13%。
3.設(shè)立聯(lián)邦預(yù)算穩(wěn)定基金。其資金主要來(lái)源于石油進(jìn)口關(guān)稅、石油開(kāi)采稅以及每個(gè)財(cái)政年度的聯(lián)邦預(yù)算贏(yíng)余。以烏拉爾石油平均價(jià)格20美元為基準(zhǔn)，當(dāng)石油價(jià)格高于這一水平時(shí)預(yù)算收入的一部分將進(jìn)入該基金，用以彌補(bǔ)國(guó)際石油價(jià)格低迷時(shí)的預(yù)算收入不足。
4.加強(qiáng)稅收征管。俄杜馬在2003年11月取消一項(xiàng)有關(guān)“赦免逃稅者”的法令。根據(jù)新規(guī)定，3年內(nèi)逃稅7.5萬(wàn)美元以上者除須補(bǔ)繳稅款和罰金外，還將被追究刑事責(zé)任。(綜合中國(guó)駐俄羅斯大使館商務(wù)信息)
